Бухгалтерская экспертиза

Что исследует эксперт в области бухгалтерской экспертизы

Объектом исследования экспертизы является финансовая документация предприятия. Это прежде всего документы бухгалтерского учета. Финансовые документы условно можно разделить на несколько подгрупп. Первое – это документы первичного учета: кассовые документы (приходно-расходные ордера), товарные и транспортные накладные, счета фактуры, различные акты. Ко второй группе относятся накопительно-сводные документы: книги, журналы, реестры, накопительные дела, лицевые счета, ведомости выдачи, акты инвентаризации. Отдельной группой состоят ненормативные носители. Это так называемые черновые журналы, записи. Следует учитывать, что кроме основных документов, эксперту могут быть представлены и дополнительные материалы, к которым относятся деловая переписка, гражданско-правовые договора, решения проверок и ревизий.

Объект исследования может быть представлен в виде документов на бумажном носителе, а также на компьютерных носителях информации: компакт-дисках, картах памяти, жестких дисках, а также в сети интернет на облачных носителях. Поэтому зачастую по таким носителям информации бухгалтерская экспертиза назначается в комплексе с компьютерно-технической экспертизой. Это объясняется необходимостью получения доступа к соответствующей информации и предотвращения ее повреждения и удаления.

В случае необходимости эксперт может запросить дополнительные документы, результаты ранее проведенных исследований, документы и заключения аудиторских проверок.

В каких ситуациях необходимо проведение бухгалтерской экспертизы

На практике встречаются несколько случаев, когда возникает необходимость в проведении бухгалтерской экспертизы.

Первый случай, когда руководители и акционеры предприятия хотят видеть актуальную, соответствующую действительности информацию о: финансовом состоянии предприятия, правильности ведения бухгалтерской отчетности, финансовых операциях. В этом случаи руководители смогут взглянуть на потенциал предприятия, а также пресечь либо предотвратить бухгалтерские нарушения. Второй случай — это документирование правонарушений и преступлений. В случае выявления каких-либо нарушений заключение судебно-бухгалтерской экспертизы будет являться доказательством вины конкретного лица, ответственного за ведения бухгалтерии.

Бухгалтерская экспертиза помогает выявить и задокументировать следующие виды нарушений и преступлений:

• присвоение либо растрата денежных средств или имущества (ст. 160 УК РФ);
• незаконная предпринимательская деятельность;
• легализация денежных средств, полученных преступным путем;
• нецелевое расходование денежных средств.

Наиболее актуальны случаи, связанные с движением денежных средств из бюджетных фондов.

Также в ходе хозяйственной деятельности возникают ситуации, при которых требуется восстановить измененную, несоответствующую действительности финансовую информацию.

Какие вопросы ставятся перед экспертом

При постановке вопросов эксперту необходимо учитывать цель назначения бухгалтерской экспертизы, а также имеющиеся материалы. В каждом конкретном случае вопросы могут отличаться. Следует не допускать при назначении экспертизы постановку всех возможных вопросов. В противном случае срок ее проведения может затянуться на длительное время. Также может быть заблокирована деятельность предприятия, что в свою очередь приведет к большим убыткам, нарушению партнерских отношений. Ниже приведен перечень примерных вопросов, которые могут быть поставлены перед экспертом.

1. Каким образом оформлена конкретная операция с денежными средствами?
2. Имеются ли нарушения при начислении и выплате денежных средств?
3. Чем объясняется и обосновывается проведение бухгалтерской операции?
4. Имеются ли нарушения правил бухгалтерского учета при проведении бухгалтерской операции?
5. Имеются ли расхождения в документах, отражающих бухгалтерский учет?
6. Имеются ли нарушения корреспонденции бухгалтерских счетов?
7. Соответствуют ли действия ответственного лица правилам бухгалтерского учета?
8. Какова степень влияния имеющихся искажений на хозяйственные данные?
9. Совпадают ли черновые записи официальным бухгалтерским документам? Если не совпадают, то в чем отличия?
10. Соответствует ли установленным правилам порядок проведения ревизии от конкретного числа?
11. В чем заключается суть исправлений и представленных черновых записей?
12. Каким образом оформлена конкретная бухгалтерская операция? Допущены ли нарушения если да, то какие?
13. Идентичны ли данные первичных документов и бухгалтерских счетов? Если есть расхождения, то в чем они заключаются?
14. Имеются ли факты занижения суммы прибыли в конкретный период времени?
15. Имеются ли записи в регистрах, которые не подтверждены первичными документами?
16. Имеются ли списания денежных средств, которые не подтверждены соответствующими документами?
17. В чем заключаются отклонения калькуляций при составлении ведомости расходов?

Данный перечень не является исчерпывающим. В каждом случае вопросы могут быть индивидуальны. Настоятельно рекомендуется перед постановкой вопросов проконсультироваться со специалистом.

Важно

В то же время нужно помнить, что не на все вопросы эксперт может дать ответы. Так вопросы нанесенного ущерба, правильности действий хозяйствующего субъекта, вопросы вины не входят в его компетенцию эксперта. Также эксперт не должен восстанавливать полностью бухгалтерский учет организации. Его задача — обратить внимание на соответствие либо несоответствие бухгалтерских действий требованиям нормативно-правовых актов.

Процедура проведения бухгалтерской экспертизы

Бухгалтерская экспертиза достаточно объемна по своему содержанию. Это объясняется необходимостью проведения анализа и изучения большого объема данных, нередко схожих по своему содержанию, находящихся одновременно на различных источниках. Как и любой вид экспертизы, для лучшего понимания процедуры ее проведения, её можно разделить на несколько этапов: первичный, исследовательский, итоговый.

На первичном этапе осуществляется ознакомление с постановлением либо определением о назначении экспертизы, поставленными вопросами и предоставленными материалами. Эксперт может сообщить о необходимости предоставления дополнительных документов.

На исследовательской стадии происходит непосредственный анализ, расчет, калькуляция, сопоставление и сравнение. Для этого эксперт применяет различные методы, как общего, так и специального характера. Исследовательская работа эксперта опирается на принятые либо утвержденные методики.

На итоговой стадии формируется заключение эксперта с дачей ответов на поставленные вопросы, либо с указанием о невозможности дать ответ по той или иной причине. Кроме того, в заключении эксперта содержится вся информация о ходе экспертной работы, примененных методиках и используемой литературе. Заключение может иметь приложения.

Правовая база

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Уголовный кодекс РФ.
3. Арбитражный кодекс РФ.
4. Налоговый кодекс РФ.
5. ФЗ от 31.05.2001 г. N73 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».